Vanregulacijske prilagodbe su niz izmjena koje su izvršene u rezultatu računovodstva prije oporezivanja kako bi se izračunao oporezivi prihod poreza na dobit.
Na ovu poreznu osnovicu primjenjuje se porezna stopa za izračun poreza na dobit. Nakon što se dobije porez na dobit, može se izračunati rezultat nakon oporezivanja. Drugim riječima, prije obračuna poreza na dobit moraju se primijeniti izvanknjižne prilagodbe.
Važno je razlikovati izvanračunovodstvene prilagodbe od računovodstvenih prilagodbi koje su napravljene kako bi se pravilno rasporedili prihodi, rashodi, imovina i obveze u odgovarajuće godine, odnosno da bi se regulirala računovodstvena situacija razdoblja.
Zašto postoje prekomjerne prilagodbe?
Računovodstveni rezultat prije oporezivanja (ili dobit prije oporezivanja) izračunava se kao razlika između prihoda i rashoda. Obično su i prihodi i rashodi uključeni u izračun računovodstvenog rezultata i poreznog rezultata (oporezive osnovice poreza na dobit).
Međutim, to nije uvijek slučaj, porezni zakoni svake zemlje mogu uspostaviti dvije izvanredne situacije:
- Neodbitni porezni troškovi: Da postoji knjigovodstveni trošak koji nije uključen u porezni rezultat. To je ono što se naziva pozitivnom trajnom razlikom (trajnom, jer se nikada neće moći odbiti, i pozitivnom, jer se iznos neodbitnog rashoda mora dodati računovodstvenom rezultatu). Moraju se koristiti za izračun računovodstvenog rezultata, ali ne i za izračun poreza na dohodak. Na primjer: španjolski zakon o porezu na dobit utvrđuje novčane kazne kao nepriznati trošak.
- Porez porezno priznat: Da ne postoji knjigovodstveni trošak, ali postoji fiskalni trošak. Koristi se za izračun poreza na dohodak. Primjer: ubrzana amortizacija predviđena španjolskim zakonom o porezu na dobit. U računovodstvu ako imate strojeve za 1000 eura s korisnim vijekom trajanja od 10 godina.
Vrste prilagodbi izvan knjiga
Te prilagodbe mogu biti dvije vrste:
- Pozitivne postavke: Te se prilagodbe dodaju računovodstvenom rezultatu i, prema tome, dobiva se porezna osnovica viša od računovodstvenog rezultata. Kako je veći, tako će se povećavati i porez na dohodak. Te su prilagodbe obično trajne, ali postoje mnoge koje nisu trajne, poput amortizacija. Na primjer, izgradnja od 1.000.000 € s Vu = 25 godina, ali porezni koeficijent iznosi 2%:
- Negativne postavke: Te se prilagodbe oduzimaju od računovodstvenog rezultata i, prema tome, dobiva se porezna osnovica koja je niža od računovodstvenog rezultata. Budući da je niži, smanjit će se i porez na dobit. Te su prilagodbe obično privremene, ali nisu uvijek takve, poput dohotka koji je oslobođen poreza nikada neće biti oporezovan, pa bi se taj iznos morao oduzeti od računovodstvenog rezultata.
Kako se izvršavaju izvanknjižne prilagodbe?
Shematski su slijedeći koraci:
- Dobivamo knjigovodstveni rezultat (prihod umanjen za troškove)
- Utvrđujemo imamo li pozitivne ili negativne dodatne računovodstvene prilagodbe.
- Ovisno o vrsti prilagodbi koju imamo, zbrajamo ili oduzimamo od računovodstvenog rezultata. Tako dobivamo oporezivu osnovicu poreza na dobit.
- Porez na dobit dobivamo od navedene porezne osnovice (pod uvjetom da je pozitivna).
- Rezultat izračunavamo nakon oporezivanja (računovodstveni rezultat umanjen za porez na dobit).
Postojanje prilagodbi izvan knjiga objašnjava sljedeće situacije koje bi se na prvi pogled mogle činiti kontradiktornima:
- Da tvrtka prikazuje pozitivan računovodstveni rezultat (dobit) i da ne plaća porez na dobit. Obično kada tvrtka predstavi pozitivan rezultat, platit će porez na dobit. Međutim, sljedeći primjer pokazuje nam da to nije uvijek slučaj: računovodstveni rezultat od 20, dodatna knjigovodstvena usklađenja od -30, daju nam negativnu poreznu osnovicu (od -10), tako da nećete morati platiti porez na dobit.
- Da tvrtka prikazuje pozitivan računovodstveni rezultat (gubitke) i plaća porez na dobit. Obično kada tvrtka predstavi negativan rezultat, neće platiti porez na dobit. Međutim, sljedeći primjer pokazuje nam da to nije uvijek slučaj: knjigovodstveni rezultat od -20, dodatna knjigovodstvena prilagođavanja od -30, daju nam pozitivnu poreznu osnovicu (od 10), pa ćete morati platiti porez na dobit.