Konsolidacija računovodstva sastoji se od provođenja rodbinskog objedinjavanja u računovodstvene svrhe svih tvrtki ili poduzeća koja su dio poslovne grupe.
Drugim riječima, radi se o isticanju financijske i kapitalne situacije poslovne grupe kao da je to jedno poduzeće koje analizira svoje financijske izvještaje.
Čemu služi
Financijski izvještaji koji proizlaze iz računovodstvene konsolidacije vrlo su korisni za procjenu ekonomskog, financijskog i vlasničkog stanja svih tvrtki. Također služi za mogućnost homogenog uspoređivanja razvoja poslovne skupine.
Financijski izvještaji koje treba pripremiti su sljedeći:
- Konsolidirana bilanca.
- Konsolidirani račun dobiti i gubitka (ili prihoda).
- Konsolidirani izvještaj o novčanim tokovima.
- Izvještaj o promjenama konsolidiranog kapitala.
- Konsolidirano izvješće.
Ovih pet računa i izvještaja su takozvani konsolidirani godišnji računi ili konsolidirani financijski izvještaji. Uz to, kao pojašnjenje treba dodati izvješće ili studiju o metodi odabranoj tijekom postupka konsolidacije.
Zahtjevi i obveze računovodstvene konsolidacije
Postoje uvjeti koji moraju biti ispunjeni kako bi priprema konsolidiranih izvještaja bila obavezna, što se može malo razlikovati ovisno o zemlji. Na općoj razini mora se dogoditi jedna od ove dvije okolnosti:
- Prelaze utvrđenu veličinu, uz 2 od 3 sljedeća uvjeta:
- Prelaze 500 radnika.
- Vrijednost imovine veća od 11.400 eura.
- Promet veći od 22,8 milijuna eura.
- Ako matično društvo u grupi pripada drugoj, još većoj tvrtki više poslovne skupine, to jest, to se događa kada poslovna grupa pripada većem matičnom društvu. Primjer bi mogla biti španjolska poslovna grupa koja ima matičnu tvrtku ili dominantnu tvrtku na europskoj razini.
Tada dominantna poduzeća, poslovne grupe, podskupine poduzeća, tvrtke s više grupa, tvrtke povezane s matičnom skupinom ili slično, ako ispunjavaju bilo koji od uvjeta, moraju provesti postupak računovodstvene konsolidacije.
Vrste računovodstvene konsolidacije
U pogledu konsolidacije postoje tri vrste konsolidacije: komercijalna, porezna i računovodstvena. Ako se usredotočimo na potonje, postoje tri metode (ili vrste konsolidacije) za njezino provođenje:
- Metoda globalne integracije: Sastoji se od spajanja svih financijskih izvještaja tvrtki koje čine poslovnu grupu kao da je riječ o jednoj tvrtki.
- Proporcionalna metoda integracije: U ovom se slučaju svi godišnji računi također spajaju u jedan jedinstveni (konsolidirani), ali dodijelivanje pondera svakom poduzeću u grupi prema njegovoj neto vrijednosti, odnosno dodijeljen je postotak važnosti svakom poslu.
- Metoda sudjelovanja: Glavni cilj ove metode je pokazati kako se udjeli ili udjeli raspodjeljuju unutar poslovne grupe, jer može biti slučaj da poduzeće iz skupine posjeduje udjele u drugoj koja je također dio poslovne grupe. U teoriji se time izbjegava dupliciranje stavki i analiza odnosa kapitala između društava u grupi.
Faze konsolidacije računovodstva
Zauzvrat, gore raspravljene metode konsolidacije moraju se podvrgnuti tri faze:
- Faza homogenizacije: Podaci moraju biti jednaki. Odnosno, da sva društva u grupi predstavljaju podatke koji su formulirani s istom valutom, istim vremenskim razdobljem ili istim računovodstvenim kriterijima, kao i tvrtka koja se smatra ‘dominantnom’ unutar poslovne grupe.
- Faza agregiranja: Ova faza ovisi o korištenoj metodi, budući da se sastoji od načina pripreme konsolidiranih računa s tri gore objašnjene metode.
- Ispravke ili uklanjanja: Ovaj odjeljak nastoji poboljšati konsolidirane financijske izvještaje nastale nakon primjene odgovarajuće metode. Primjeri mogućih korekcija mogu biti dvostruke operacije izvršene unutar grupe, do amortizacije ili dobre volje koja će se pregledati.
U konačnici, ono što se slijedi s primjenom tri faze jest pročišćavanje financijskih izvještaja koji će se izraditi tako da imaju sliku koja je što vjernija i transparentnija u stvarnom stanju ciljne poslovne grupe.
Pravi primjer
Kako bi se razjasnilo koja tvrtka ili grupe poduzeća moraju sastaviti konsolidirane račune ili izvještaje, u nastavku će biti predstavljen stvarni primjer tvrtke koja mora provesti postupak.
Slučaj koji ćemo proučavati je slučaj grupe Inditex, koju čine tvrtke kao što su: Zara, Massimo Dutti ili Vuci i nosi.
Ova poslovna grupa više nego ispunjava zahtjeve koji se traže za sastavljanje konsolidiranih izvještaja jer:
- Ima više od 500 radnika (samo je u Španjolskoj do 2019. imao više od 6.500 zaposlenih).
- Obim poslovanja premašuje 22,8 milijuna eura (promet u 2019. premašio je 20 milijardi eura)
- Imovina tvrtke veća je od vrijednosti od 11.400 eura (od 2019. bila je 21 milijarda eura).
U zaključku možemo reći da grupa Inditex zadovoljava zahtjeve na udoban način da bi bio prisiljen formulirati odgovarajuće konsolidirane izvještaje.